Ожидаемое исключение

Лариса Гайдук,
генеральный директор АФ ООО «МЕТРОЭК», налоговый адвокат

Я снова спешу поделиться с Вами неожиданной радостью, которая настигла меня и моего клиента в споре с налоговиками из ИФНС по Промышленному району г. Самары. Несмотря на то, что мы выиграли спор и в первой, и в апелляционной инстанции, я готовилась проиграть. Однако, сделав последнее усилие над собой, я педантично отписала отзыв на кассационную жалобу инспекции, не скупясь на эмоции. Вы не сможете оценить возвышенный слог этого сложенного мною документа, потому что на сайте он не выкладывается. Но именно ему я обязана этим неожиданным выигрышем, и, наверное редко встречающемуся в настоящее время справедливому мнению суда. Радость случилась 8 октября 2012 года. Я стала замечать, что редко читаю постановления кассационной инстанции, но это мне пришлось прочесть.

В качестве предыстории
Я писала несколько раз о тенденции, которая была свойственна нашей кассационной инстанции в отношении фирм-контрагентов, чей учредитель, он же директор скончался незадолго до либо регистрации фирмы, либо заключения договора, либо подписания первичных документов по сделке. В общем, логика вполне понятная и звучит примерно так: умерший по понятным всем причинам не может подписывать документы.
При этом судьи не обсуждали варианты о том, что заинтересованные лица могли подписать пустые листы или заранее подготовить первичные документы и так далее.
Но факт оставался фактом, что налогоплательщик в достаточной степени убедившись в существовании своего контрагента в ЕГРЮЛ, приняв у него работу и передав ее заказчику, оказывался один на один с доначисленными ему налоговым органом миллионами.

Обстоятельство первое
Как и во многих случаях, моему клиенту стало известно о том, что директор контрагента, выполнившего в 2007 году работу, умер, подписав договор на несколько миллионов рублей. А дальше пошла работа по выполнению, курированию, согласованию разных условий с исполнителями контрагента. Более года шло выполнение работ по данному договору.
Мой клиент проверил не только личность директора контрагента, но и убедился в подписании этого договора им. А далее даже деловой оборот не предполагает личных рукопожатий и еженедельных звонков на предмет проверки нахождения в живых руководителя контрагента.

Всем известно, что информационного ресурса, существующего в РФ и доступного налогоплательщикам в стране не существует, поэтому законопослушный налогоплательщик не может реализовать все необходимые для исключения обмана и введения его в заблуждение со стороны контрагентов.
В такой ситуации вполне возможно допустить, что смерть директора контрагента была скрыта его сотрудниками вполне по понятным причинам. Если директор действительно являлся единоличным акционером, и управление предприятием до полугода должно было быть приостановлено либо прекращено вовсе при отсутствии наследников, то потерять в одночасье и работу, и доход желающих не было. Во всяком случае, иначе объяснить, почему не были уведомлены в смерти руководителя ни заказчики, ни контролирующие органы, ни кредитное учреждение, я не смогла.

Обстоятельство второе
Надо сказать, что мы бились в отчаянии как доказать, что мой клиент не знал о смерти руководителя контрагента. Для этого мы нашли реальных исполнителей контрагента, мы ходатайствовали о направлении запросов в Сызранский городской филиал ГУП «Центр технической инвентаризации», куда сдавались результаты работ, выполненные нашим контрагентом.
Не обошлось и без направления заявления в РОВД Промышленного района г. Самары о возбуждении уголовного дела в отношении неустановленных лиц по факту причинения моему клиенту ущерба.
Мы доказывали все: от недостатка в штате сотрудников данной специальности до вызова в качестве свидетеля одного из исполнителей работ, проживающего в другом городе.
Я перерыла банк решений на сайте суда с целью поиска иных споров, где участвовал наш контрагент. Все поиски были не напрасны, и сложилась картина действительно работающего предприятия-контрагента при отсутствии живого руководителя.
Я опровергала каждую ссылку налогового органа на арбитражную практику, находя обстоятельства, отсутствующие в нашем споре.

Обстоятельство третье
Из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении № 53, следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В отчаянии я даже вспомнила не востребованную статью Налогового Кодекса о вине налогоплательщика (пункт 6 статьи 108):

«Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.»

Пришлось посчитать возраст умершего руководителя и смерть оказалась не по годам преждевременной.
Разве в сегодняшней практике, даже, несмотря на некоторые отрицательные решения судов в отношении недобросовестных контрагентов, налогоплательщики получили дополнительные информационные ресурсы о проверке репутации и благонадежности своих партнёров? Ни информацию из налоговых органов, ни информацию из внебюджетных фондов, по официальному запросу получить нельзя ни о своевременности уплаты платежей, ни о начислении контрагентом зарплаты своим сотрудникам.
Логично утверждение заявителя о том, что в деловом обороте начисто отсутствует практика обращения налогоплательщиков в ЗАГСы по поводу жизни или смерти руководителей их контрагентов. Да и с какой периодичностью обращаться в ЗАГСы (раз в месяц, квартал)?

Все-таки спор это скорее борьба доказательств, чем что-то еще. При этом налоговики позволяют себе не предоставлять в материалы дела, например, саму справку о смерти. Вот и гадает суд: умер, не умер.
Таким образом, не подтвержденным надлежащим образом является и факт смерти руководителя контрагента, поскольку отсутствовала справка из ЗАГСа.

Доводы налогоплательщика
Мне оставалось свести воедино недостатки проверки налогового органа, поскольку им не были опровергнуты следующие доводы налогоплательщика:

• в части проверки должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента и личности его руководителя на предмет наличия у него определённых полномочий на совершение юридически значимых действий;
• в части реальности выполнения работ с подтверждениями по запросу суда от третьих незаинтересованных лиц;
• в части продолжения производственной деятельности контрагента через представителей на основании доверенностей, выданных руководителем;
• в части утверждения заявителя о том, что многие обстоятельства налоговым органом исследованы не были в процессе налоговой проверки;
• и, наконец, показаниями живого свидетеля, подтвердившего суду в судебном заседании факт выполнения работы, ее особенности.

Необходимо было рассыпать несуществующую совокупность обстоятельств, на которую налоговый орган ссылался в доказательство нереальности выполнения работ контрагентом моего клиента.

Решение суда
Судами принято во внимание, что налоговым органом не дана оценка производственной необходимости привлечения налогоплательщиком подрядчика для выполнения работ. Показания свидетеля, подтвердившего факт выполнения работ, также являются весомыми доказательствами для судов.
Высказалась кассационная инстанция и о том, что не доказана налоговым органом нереальность деятельности контрагента.

Выводы и рекомендации от первоисточника
Я пыталась анализировать практику с такими контрагентами по стране и не находила такой тенденции в других округах нашей необъятной Родины.
Тем не менее, практика показала, что из правила тоже бывают исключения. В связи с этим я запрещаю себе прогнозировать результат, отдавая многое в руки удачи.