Почему к ЖСК и ТСЖ у налоговых органов живой интерес?

Лариса Гайдук,
генеральный директор АФ ООО «МЕТРОЭК»

25 июля 2012 года я посетила ИФНС РФ по Промышленному району г. Самары с целью представления интересов одного из налогоплательщиков по рассмотрению возражений по акту камеральной налоговой проверки.
Поводом к написанию этой статьи послужили претензии налоговых органов к налоговой базе по упрощенной системе налогообложения ЖСК. И, судя по всему, интерес к ЖСК и ТСЖ у налоговых органов с каждым днём возрастает. Для этого необходимо обсудить часть вопросов, к которым некоммерческим организациям необходимо подготовиться заранее. Речь пойдет о коммунальных платежах, которые, так или иначе, пропускают через себя товарищества собственников жилья и прочие организации (например, жилищно-строительные кооперативы). Всё началось с того, что налоговый орган в процессе камеральной проверки устанавливает занижение доходов, полученных организацией на свой расчетный счет, и заявленных в декларации налогоплательщиком, по сравнению с лицевым счетом, предоставленным банковской организацией. Понятно, что недоимка может составить существенную сумму, поскольку в среднем коммунальные платежи примерно с одного дома квартир в 200 составляют условно сумму порядка 5 миллионов рублей. Следовательно, умножив эту базу на 6%, получим сумму занижения налога, в которой обвиняют налогоплательщика.

Обстоятельство первое
На своих семинарах я подробно рассматривала способы оформления договорных отношений между членами ТСЖ или ЖСК и самой некоммерческой организацией. И в декабре 2011 года я даже не предвидела столь живого интереса к некоммерческим организациям, имеющим отношение к управлению многоквартирными домами. Следует отметить, что налоговые органы стремятся включить коммунальные платежи в налогооблагаемый доход. При этом они уверенно руководствуются письмами Минфина РФ, которые указывали на то, что не включить в доход некоммерческой организации коммунальные платежи можно только в случае заключения агентских договоров с каждым членом товарищества или кооператива.

Я особо обращаю внимание на то, что налоговые органы основанием для доначисления недоимки выбирают только лицевой счет налогоплательщика. При этом до вручения Вам акта у Вас могут даже не запросить Учетную политику, Положение о взносах, смету о фактических расходах и вообще данные бухгалтерского учета о целевых поступлениях.

Однако, обойтись без этого Вам в отстаивании своей позиции не удастся. В связи с этим я рекомендую произвести соответствующую инвентаризацию примененной методики бухгалтерского учета и соответствия заявленных доходов в декларации по УСН положениям Учетной политики, Положению о взносах, смете доходов и расходов и так далее.

Судя по участникам семинаров, которые я провела в конце прошлого года и начале этого, вариантов признания доходов множество. В связи с этим я предпочту опустить описание всех возможных вариантов признания и непризнания коммунальных платежей в составе облагаемых доходов при различных системах налогообложения и остановлюсь на результате рассмотрения возражений данного налогоплательщика.

В настоящее время решение еще не вручено налогоплательщику. Однако, проведенный налогоплательщиком анализ показал, что в составе облагаемых доходов не были заявлены поступления от не членов кооператива.
В связи с этим обращаю Ваше внимание на подп. 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ:

«к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;»

Таким образом, любой взнос, полученный от члена ЖСК является его доходом, не учитываемым при определении налоговой базы. И наоборот, все, что ЖСК получает от не члена по логике Минфина и налоговых органов должно стать его доходом.

Обстоятельство второе
Судебная практика вполне определенно и единообразно указывает на то, что ЖСК и ТСЖ не обязаны уплачивать НДС, налог на прибыль и единый налог с сумм, получаемых от своих членов в счет оплаты коммунальных услуг и содержания жилья.
Первым и главным судебным актом в этом ряду является постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 г. № 57.
Ранее, ВАС РФ уже выражал аналогичную позицию несколькими определениями (от 14.06.2007 г. № 7078/07, от 14.08.2007 г. № 9810/07). Позднее, ВАС РФ также несколькими определениями (от 22.11.2007 г. № 14386/07, от 22.02.2008 г. № 1567/08, от 14.03.2008 г. № 3308/08) в очередной раз подтвердил позицию Пленума.
На уровне федеральных округов также сформирована единообразная судебная практика (постановление ФАС МО от 16.06.2009 г. № КА-А41/5155-09, постановление ФАС ПО от 20.09.2007 г. № А55-15882/2006, постановление ФАС ВСО от 12.07.2007 г. № А33-1733/2007-Ф02-3750/2007, постановление ФАС УО от 04.05.2007 г. № А33-1733/2007-Ф02-3750/2007, постановление ФАС ВСО от 31.10.2006 г. № А19-8136/06-11-Ф02-5734/06-С1, постановление ФАС УО от 20.06.2006 г. № Ф09-5416/06-С1.

Обстоятельство третье
Могу отметить, что рассмотрение возражений проходило в спокойной обстановке, поскольку подача уточненной декларации с доначислениями единого налога при УСН было произведено налогоплательщиком заблаговременно до рассмотрения возражений налогоплательщика по акту камеральной налоговой проверки.

Обстоятельство четвертое
На сегодняшний день налогоплательщику вручено решение об отказе в привлечении его к ответственности, поскольку им была подана налоговая декларация с уплатой единого налога с доходов, полученных от не членов ЖСК.
Тем не менее, ясно, что казавшиеся невероятными почти полгода назад проверки некоммерческих организаций, связанных с управлением многоквартирными домами, теперь становятся реальностью, к которой лучше приготовиться заранее.